企业所得税的税务筹划案例（企业所得税筹划例题）

涉及折旧，怎样筹划企业所得税案例

你好！一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。该企业适用30％的企业所得税税率。该企业资金成本为10％。按直线法年计提折旧额如下：

500000×（1－4％）÷8＝60000（元）

折旧节约所得税支出折合为现值如下：

60000×30％×5.335＝96030（元）

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

500000×（1－4％）÷6＝80000（元）

折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×30％×4.355＝104520（元）

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。该企业适用30％的企业所得税税率。该企业资金成本为10％。按直线法年计提折旧额如下：

500000×（1－4％）÷8＝60000（元）

折旧节约所得税支出折合为现值如下：

60000×30％×5.335＝96030（元）

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

500000×（1－4％）÷6＝80000（元）

折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×30％×4.355＝104520（元）

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

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纳税筹划案例分析

方案一：满就送折扣。

这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：应纳增值税=(80÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=2.90(元)；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09(元)；应纳企业所得税=17.09×33%=5.64(元)；税后净收益=17.09－5.64=11.45(元)。

?方案二：满就送赠券。

按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：

?应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%=5.81(元)；

?销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19(元)；

?应纳企业所得税=34.19×33%=11.28(元)；

?税后净收益=34.19－11.28=22.91(元)。

?但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。

?方案三：满就送礼品。

此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。

相关计算如下：

?应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%+(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=6.97(元)；

?销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02(元)；

?应纳企业所得税=〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）〕×33%=11.28(元)；

?税后净收益=21.02－11.28=9.74(元)。

?方案四：满就送现金。

商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。

?方案五：满就送加量。

按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。

商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：

?应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07(元)；

?销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93(元)；

?应纳企业所得税=23.93×33%=7.90(元)；

?税后净收益=23.93－7.90=16.03(元)。

?在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税=(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=1.16(元)；销售毛利润=20÷1.17－12÷1.17=6.84(元)；应纳企业所得税=6.84×33%=2.26(元)；税后净收益=6.84－2.26=4.58(元)。

?按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为(11.45+4.58)=16.03元，与方案五大致相等。

若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。

且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。

?综上所述，商场“满就送”的最佳方案为“满就送加量——加量不加价”的方式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠送礼品方案则为不可取。

所得税纳税筹划实例——所得税减免筹划案例

七、所得税减免筹划案例

在之前介绍的税收法律法规中，我们已经了解税法规定的减税免税，我们应该充分利用税法规定的税收优惠政策进行纳税筹划，以便合法降低整体税负。此外，如果当年经营期不到半年，可申请当年交税第二年起才免税，但如果企业选择该办法，次年发生亏损，其上一年度已交的企业所得税不给予退还，年度亏损也应计算为免税执行期限，其亏损额只能留在以后年度的纳税所得中给予抵扣。

例如：某科技公司2002年8月开业，当年每月实现利润为5万元，2003年预计可实现利润200万元。如果选择当年为免税期，则当年不交所得税为8.25万元，第二年应交税66万元；选择第二年为免税期，则可节税57.75万元（66－8.25）。